台灣遺贈稅：你是稅務居民嗎？

遺產稅與贈與稅的課稅範圍，會依當事人是否屬於「經常居住我國境內」而有所不同。若屬經常居住我國境內者，原則上境內外財產都可能納入課稅範圍；若非經常居住我國境內者，通常僅就台灣境內財產課稅。

一、本國國民判定

• 死亡或贈與事實發生前 2 年內，在中華民國境內有住所，也就是有戶籍登記者，屬經常居住我國境內。
• 死亡或贈與事實發生前 2 年內，在中華民國境內無住所但有居所，且在境內居住停留合計超過 365 天者，屬經常居住我國境內。
• 死亡或贈與事實發生前 2 年內，自願喪失中華民國國籍者，依法仍可能視同中華民國國民課徵遺產稅或贈與稅。

二、非本國國民判定

• 死亡或贈與事實發生前 2 年內，在台灣境內居住停留合計超過 365 天者，通常屬經常居住我國境內。
• 死亡或贈與事實發生前 2 年內，在台灣境內居住停留未超過 365 天者，通常屬經常居住我國境外。

三、課稅範圍

• 經常居住我國境內者：境內與境外財產，原則上皆納入遺產稅或贈與稅課稅範圍。
• 經常居住我國境外者：原則上僅就台灣境內財產課徵遺產稅或贈與稅。

財產地域與價值認定規則

遺產稅與贈與稅申報時，除了判斷財產位於境內或境外，也必須正確認定財產價值。不同財產類型，可能適用不同的估價標準。

常見財產價值認定原則

• 土地：通常依公告土地現值認定。
• 房屋：通常依房屋評定現值認定。
• 上市、上櫃或興櫃股票：通常依規定期間之收盤價或成交價認定。
• 未上市櫃公司股權：通常以公司資產淨值為基礎計算。
• 現金、存款、有價證券、保單、債權及其他財產，應依各項財產性質分別認定。

特別提醒：未上市櫃公司股權若以公司淨值計算，可能需要做帳外調整。例如帳上不動產價值低於公告土地現值或房屋評定現值，或帳上上市櫃股票投資低於收盤價時，均可能需要調整，以反映稅法上的財產價值。

2025 年起遺產稅級距

遺產稅是以遺產總額扣除免稅額、扣除額及相關項目後，計算遺產淨額，再依級距稅率計算應納稅額。

遺產稅計算公式

應納遺產稅額 = 遺產淨額 × 稅率 − 累進差額 − 扣抵稅額及利息

遺產稅級距表

遺產淨額	稅率	累進差額
5,621 萬元以下	10%	0 元
超過 5,621 萬元至 1 億 1,242 萬元	15%	281 萬元
超過 1 億 1,242 萬元	20%	843.1 萬元

免稅額與常見扣除額

以下為 2024 年 1 月 1 日以後繼承發生日常見適用金額：

• 遺產稅免稅額：新臺幣 1,333 萬元。
• 配偶扣除額：新臺幣 553 萬元。
• 直系血親卑親屬扣除額：每人新臺幣 56 萬元。
• 父母扣除額：每人新臺幣 138 萬元。
• 重度以上身心障礙特別扣除額：每人新臺幣 693 萬元。
• 受被繼承人扶養之兄弟姊妹、祖父母扣除額：每人新臺幣 56 萬元。
• 喪葬費扣除額：新臺幣 138 萬元。
• 被繼承人日常生活必需器具及用具：新臺幣 100 萬元以內不計入遺產總額。
• 被繼承人職業上工具：新臺幣 56 萬元以內不計入遺產總額。

繼承順位與特留分你一定要懂

遺產分配不只涉及稅務，也牽涉民法繼承順位與特留分。若以遺囑規劃資產分配，仍須留意繼承人的最低保障。

民法第 1138 條規定的繼承順位

除配偶外，繼承順位如下：

• 第 1 順位：直系血親卑親屬，例如子女、孫子女。
• 第 2 順位：父母。
• 第 3 順位：兄弟姊妹。
• 第 4 順位：祖父母。

配偶是當然繼承人，會與其他順位繼承人共同繼承。

配偶與各順位共同繼承時的應繼分

• 配偶與第 1 順位繼承人共同繼承：與其他繼承人平均分配。
• 配偶與第 2 順位或第 3 順位繼承人共同繼承：配偶取得 1/2。
• 配偶與第 4 順位繼承人共同繼承：配偶取得 2/3。
• 無其他順位繼承人時：配偶全部繼承。

特留分：遺囑分配時的最低保障

• 第 1 順位、第 2 順位繼承人：法定應繼分的 1/2。
• 第 3 順位、第 4 順位繼承人：法定應繼分的 1/3。
• 配偶：法定應繼分的 1/2。

提醒：特留分扣減權，自繼承人知悉特留分被侵害起超過 2 年，或自繼承開始起超過 10 年，權利即消滅。

贈與稅級距：2025 年起適用

贈與稅由贈與人負責申報與繳納。經常居住我國境內之贈與人，無論贈與境內或境外財產，原則上都須依法申報。

贈與稅計算公式

贈與淨額 = 本年度贈與總額 − 免稅額 − 扣除額

本次應納稅額 = 贈與淨額 × 稅率 − 累進差額 − 本年度內以前各次應納稅額

贈與稅級距表

贈與淨額	稅率	累進差額
2,811 萬元以下	10%	0 元
超過 2,811 萬元至 5,621 萬元	15%	140.55 萬元
超過 5,621 萬元	20%	421.6 萬元

贈與稅免稅額與婚嫁贈與

• 每一贈與人每年贈與稅免稅額：新臺幣 244 萬元。
• 子女婚嫁時，父母各自可於結婚登記前後 6 個月內，贈與子女新臺幣 100 萬元免稅額。
• 贈與稅由「贈與人」繳納，而非受贈人繳納。

提醒：同一年度內，不論贈與次數、受贈人數或贈與對象為誰，贈與人當年度免稅額合計仍為新臺幣 244 萬元。

資產移轉：生前贈與 vs. 未來繼承

資產傳承常見兩大方式為「生前贈與」與「未來繼承」。兩者的稅負、掌控權與家族治理效果不同，應依資產規模、家庭關係、傳承時程與二代成熟度進行整體評估。

分年贈與的優點

• 可逐年使用每位贈與人的年度免稅額。
• 2025 年起，贈與淨額 2,811 萬元以下適用 10% 稅率；若加計年度免稅額 244 萬元，單一贈與人當年度贈與總額約 3,055 萬元以下時，通常仍落在 10% 級距。
• 夫妻雙方若共同規劃，合計可移轉約 6,110 萬元以下資產，仍可能分別適用 10% 贈與稅率。
• 可提早完成部分資產傳承，降低未來遺產總額。

分年贈與的缺點

• 資產贈與後，原則上即完全移轉，父母可能失去掌控權。
• 二代取得資產後，可自行處分、出售、抵押或移轉。
• 若家庭成員間缺乏信任或治理機制，可能導致資產分散或爭議。

未來繼承的優點

• 第一代生前仍保有財產所有權與掌控權。
• 可保留資產收益，例如租金、股利或營運現金流。
• 可搭配遺囑、保險、信託或公司治理安排，進行更完整的傳承規劃。

未來繼承的缺點

• 2025 年起，遺產淨額超過 5,621 萬元時，超過部分適用 15% 或 20% 稅率，稅負成本可能高於 10%。
• 仍須考慮民法特留分，遺囑不能完全排除法定繼承人的最低保障。
• 二代繼承後若缺乏治理安排，仍可能任意處分或造成資產分散。

承馨建議：可透過專業人士協助進行信託規劃，讓委託人在生前保留一定掌控權，同時設計受益人間的分配彈性與資產保護機制。

傳承不動產稅負全比較

不動產傳承除了遺產稅與贈與稅，也可能涉及土地增值稅、契稅、房地合一稅，以及未來出售時的成本認定。不同移轉方式，稅負結果可能差異很大。

常見移轉方式比較

移轉方式	主要稅負	規劃重點
生前贈與	贈與稅、土地增值稅、契稅	可提早移轉資產，但贈與後父母可能失去掌控權。
繼承	遺產稅	土地增值稅與契稅通常有較大優惠，但仍須評估遺產稅級距與未來出售成本。
買賣	土地增值稅、契稅、房地合一稅或財產交易所得稅	須注意交易價格是否合理，以及是否涉及二親等買賣資金證明問題。
信託	依信託架構及實質利益歸屬判斷	可保留管理機制與分配彈性，但須由專業人士設計。

提醒：贈與不動產時所繳納的土地增值稅及契稅，若由受贈人繳納，依法可能可自贈與總額中扣除，進而降低贈與稅負。

另一項提醒：繼承不動產時，若該不動產仍有未償貸款，且貸款餘額超過公告土地現值與房屋評定現值部分，該超過部分可能屬於繼承該不動產的額外負擔。後續出售時，於符合規定及可舉證情況下，可能可自交易所得中扣除。

免責提醒：本文內容僅供一般稅務資訊參考，實際適用仍須依個案事實、資產種類、移轉年度、最新法令與國稅局認定為準。涉及高額遺產、贈與、不動產、境外資產、公司股權或家族信託時，建議諮詢專業會計師、律師或稅務顧問。